Opções de ações para fins tributários

Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, você pode ter renda quando você recebe a opção, quando você exerce a opção, ou quando você descarta a opção ou estoque recebido quando você exerce a opção. Existem dois tipos de opções de compra de ações: as opções concedidas de acordo com um plano de compra de ações de um empregado ou um plano de opção de compra de ações de incentivo (ISO) são opções de estoque estatutárias. As opções de compra de ações que não são concedidas nem em um plano de compra de ações para empregados nem em um plano ISO são opções de ações não estatutárias. Consulte a Publicação 525. Renda tributável e não tributável. Para obter ajuda para determinar se você recebeu uma opção de compra obrigatória ou não estatutária. Opções de ações estatutárias Se seu empregador lhe concede uma opção de compra de ações legal, geralmente não inclui qualquer valor em sua receita bruta quando você recebe ou exerce a opção. No entanto, você pode estar sujeito a imposto mínimo alternativo no ano em que você exerce um ISO. Para obter mais informações, consulte as Instruções do formulário 6251. Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que você comprou ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como um ganho ou perda de capital. No entanto, se você não atender aos requisitos especiais do período de detenção, você terá que tratar o rendimento da venda como receita ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, com base no estoque na determinação do ganho ou perda na disposição das ações. Consulte a Publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de compra de ações, bem como regras para quando o rendimento é relatado e como a renda é reportada para fins de imposto de renda. Opção de opção de opção de incentivo - Após o exercício de um ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921 (PDF), Exercício de uma Opção de Ação de Incentivo de acordo com a Seção 422 (b). Este formulário informará datas e valores importantes necessários para determinar o valor correto do capital e da renda ordinária (se aplicável) a serem reportados no seu retorno. Plano de Compra de Estoque de Empregados - Após sua primeira transferência ou venda de ações adquiridas ao exercer uma opção outorgada de acordo com um plano de compra de ações de empregado, você deve receber do seu empregador um Formulário 3922 (PDF), Transferência de Ações Adquiridas através de um Plano de Compra de Estoque de Empregado em Seção 423 (c). Este formulário relatará datas e valores importantes necessários para determinar o valor correto do capital e renda ordinária a ser reportada no seu retorno. Opções de ações não estatutárias Se seu empregador lhe concede uma opção de ações não estatutária, o valor da receita a incluir e o tempo para incluí-lo depende se o valor de mercado justo da opção pode ser prontamente determinado. Valor de Mercado Justo Determinado Justo - Se uma opção é negociada ativamente em um mercado estabelecido, você pode determinar prontamente o valor justo de mercado da opção. Consulte a Publicação 525 para outras circunstâncias em que você pode determinar prontamente o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve reportar renda para uma opção com um valor de mercado justo prontamente determinável. Valor de Mercado Justo Não Determinado Justamente - A maioria das opções não estatutárias não possui um valor de mercado justo prontamente determinável. Para opções não estatísticas sem um valor de mercado justo prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir na receita o valor justo de mercado das ações recebidas no exercício, menos o valor pago, quando você exerce a opção. Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que você recebeu ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como um ganho ou perda de capital. Para obter informações específicas e requisitos de relatórios, consulte a Publicação 525. Página Last Reviewed ou Updated: 30 de dezembro de 2017 Eu amo o filme Wall Street porque Gordon Gekkos perseguiu o pensamento de sua queda. Esta não é apenas uma história de Hollywood. No meu passado papel como contabilista de impostos no Vale do Silício, vi vários executivos e funcionários ficarem gananciosos também. Ao tentar capturar um ganho antecipado no estoque de suas empresas, eles exerceram tantas opções de ações que não tinham dinheiro suficiente para pagar os impostos devidos em seus ganhos. Um número surpreendentemente grande de pessoas cai nesta armadilha. Alguns deles estão apenas informados. Outros, eu acredito, são superados por sua ganância: faz com que eles se esqueçam de que os preços das ações podem diminuir e subir, ou impedem que abraçam um plano racional para pagar os impostos. Up A Creek Na maioria dos casos, quando você exerce suas opções, os impostos sobre o rendimento serão devidos no excesso do valor da opção (definido pelo conselho de administração da empresa, se for privado ou pelo mercado, se for público) Sobre o seu preço de exercício. Se você possui opções não qualificadas (Non quals ou NQOs), seu empregador deve reter impostos quando exerce suas opções, como se você tivesse recebido um bônus em dinheiro. O empregador decide quanto reter, com base nas diretrizes do IRS e dos estados. A menos que você venda ações no momento do exercício para cobrir sua retenção, você terá que escrever um cheque para seu empregador pelos impostos retidos. Se você tem opções de ações de incentivo (ISOs), seu empregador não irá reter impostos. Isso significa que depende de você se auto-regular e deixar de lado os impostos que você deve. Se você tem NQOs ou ISOs, você precisará reservar dinheiro detido em outra conta, como uma conta de economia ou dinheiro, para pagar impostos. Se você tem NQOs ou ISOs, você precisará reservar dinheiro detido em outra conta, como uma conta de economia ou dinheiro, para pagar impostos. Se você não tem os recursos para pagar o imposto devido em um exercício de opção, você deve considerar o exercício de menos opções para que você não crie uma obrigação de imposto de renda que você não pode pagar. Seguem-se dois cenários que mostram o que pode acontecer se você ganha ganância e exerce quantas opções (não-quals ou ISOs) você pode sem um plano. Você pode encontrar-se em um pântano financeiro, preso mais em impostos do que você tem dinheiro para pagar. Cenário NQO Você exerce uma opção de compra de ações não qualificada quando seu valor é 110 e seu preço de exercício é 10. Sua receita de remuneração tributável é de 100. Suponha que você esteja nos mais altos segmentos de imposto de renda federal e estadual, então você deve 50 do ganho para o governo. Seu imposto sobre o exercício é de 50. Você escreverá um cheque para seu empregador para o 35 dos impostos federais e estaduais que a empresa deve reter. Você ainda deve 15 em impostos. Neste ponto, você possui ações em seu empregador, você pagou 10 para exercer opções e 35 para retenção de impostos. O que acontece depois O preço da ação cai para 10, momento em que você vende suas ações. O resultado final é que você não tem estoque, gastou 35 para impostos e ainda deve 15 em impostos (o 10 para exercer NQO e 10 de venda de estoque líquido para zero). Coloque zeros suficientes por trás desses números, e você pode ver como isso se torna um problema. Sim, a perda de 100 na venda de ações é dedutível, mas é uma perda de capital. A dedução de perda pode estar sujeita a limites anuais, portanto, suas economias de impostos podem não ser realizadas por muitos anos. CENÁRIO ISO Você exerce um ISO quando seu valor é 110 e seu preço de exercício é de 10. Você não tem renda tributável para fins fiscais regulares e 100 rendimentos tributáveis ​​para fins de Imposto Mínimo Alternativo (AMT). O exercício do ISO provavelmente fará com que você esteja sujeito à AMT para fins federais e pode fazer com que você esteja sujeito à AMT para fins estatais, então suponha que você deve 35 do ganho ao governo. Portanto, seu imposto sobre o exercício é de 35 e, como os empregadores não reter impostos sobre os exercícios de ISO, você deve estar preparado para pagar este 35 de seus próprios recursos. Neste ponto, você possui ações em seu empregador, você pagou 10 para exercer opções e tem uma obrigação fiscal de 35. O que acontece depois O preço da ação cai para 10, momento em que você vende suas ações. O resultado final é que você não tem estoque, mas você ainda precisa de 35 em impostos (o 10 para exercer ISOs e 10 de venda de estoque líquido para zero). Foi nos casos de ISOs1 que eu mais vezes vi pessoas em pesadelos do IRS, com contas de imposto em centenas de milhares ou mesmo milhões que não podiam pagar. Como no caso de exercícios não-qualificados, a perda 100 é dedutível, mas pode estar sujeita a limites anuais. Observe também que você terá uma base diferente em suas ações para fins de impostos regulares e AMT, bem como uma transferência de crédito da AMT, que deve ser levada em consideração. Nesses cenários, parece improvável que eu tenha visto versões deles acontecerem dezenas de vezes, muitas vezes o suficiente para contar esse conto sempre que puder. O que pode ser feito para evitar um problema potencial Se seu empregador é público, considere vender pelo menos estoque suficiente no exercício para pagar sua responsabilidade fiscal final. Isso é comumente referido como um exercício sem dinheiro. No exercício, você vende imediatamente ações suficientes para pagar tanto o preço de exercício quanto o seu passivo fiscal antecipado. (Mas lembre-se de que você ainda deve reservar algum dinheiro para o imposto incremental devido). Se você não tiver o suficiente para pagar os impostos, considere exercer menos opções. Faça menos opções para manter o dinheiro para pagar impostos. Esta é a escolha mais difícil para muitas pessoas fazer, porque eles se preocupam que se eles não agem agora, que terão perdido uma grande oportunidade potencial. Considere exercer suas opções de forma escalonada. Se você armazenar ações de opções anteriormente exercidas, isso lhe dá a oportunidade de vender as ações à medida que você exerce opções adicionais. Esta escolha pode ser particularmente benéfica se as ações tiverem sido mantidas por mais de um ano e o ganho associado se qualifica para um tratamento favorável a longo prazo do imposto sobre o ganho de capital. Gerencie seu risco de desvantagem Seja tão racional quando se trata de suas opções quanto você estiver quando planeja seu portfólio de investimentos. Os valores das ações nem sempre aumentam ao longo do tempo. Parte do que você está fazendo é gerenciar riscos de queda. Isso pode significar separar-se de uma vantagem potencial para evitar uma desvantagem catastrófica. Ser ganancioso, ou despreparado, e apostar todos os seus ativos no futuro do estoque de seus empregadores pode produzir algumas conseqüências financeiras inesperadas e indesejáveis. Para obter mais informações sobre as opções de compra de ações dos funcionários, visite nossa seção Opções de opções de estoque da RSUs. Bob Guenley era um contador de impostos para executivos do Vale do Silicon da década de 1980 até a década de 2000, e atualmente trabalha para uma empresa de capital de risco líder. Este artigo não se destina como conselho fiscal, e a Wealthfront não representa de maneira que os resultados aqui descritos resultem em qualquer consequência fiscal especial. Os investidores potenciais devem conferir com seus consultores fiscais pessoais sobre as conseqüências fiscais com base em suas circunstâncias particulares. A Wealthfront não assume qualquer responsabilidade pelas consequências fiscais para qualquer investidor de qualquer transação. Sobre o autor Bob Guenley era um contador fiscal para executivos do Silicon Valley da década de 1980 até a década de 2000 e atualmente trabalha para uma empresa de capital de risco líder. Pronto para investir no seu futuro Verifique os serviços de Riqueza. Nós apoiamos contabilidade tributável, IRAs, 401 (k) rollovers e 529 planos de poupança da faculdade. Tributação de opções de ações de funcionários Em uma economia impulsionada pelo comércio eletrônico, o uso de opções de ações de funcionários tornou-se um componente cada vez mais significativo da remuneração de muitos funcionários . Em 13 de junho de 2000, artigo escrito por Gretchen Morgenson, o New York Times On the Web informou, por exemplo, que o número de empregados que receberam opções conservadas agora cresceu para cerca de 10 milhões, acima de cerca de 1 milhão no início da década de 1990 . Embora existam muitos tipos diferentes de planos de opção de estoque, a maioria dos planos envolve muitos dos mesmos elementos básicos. Do ponto de vista dos impostos, no entanto, existem dois tipos de opções de ações fundamentalmente diferentes - as chamadas opções de ações qualificadas ou opções de opções de ações de incentivo (ISOs) e opções não estatutárias ou não qualificadas, às vezes referidas como NSOs. Enquanto alguns planos podem envolver ambos os tipos de opções, existem dois conjuntos diferentes de regras fiscais aplicáveis ​​a esses dois tipos diferentes de opções, ISOs e NSOs. Para uma discussão mais abreviada sobre a tributação das opções de ações, clique aqui. Planos de opções de ações típicas Independentemente de o plano ser um ISO ou NSO para fins fiscais, muitos planos envolverão recursos básicos semelhantes. O empregado receberá opções para comprar ações da empresa. Essas concessões de opções geralmente estarão ligadas a um cronograma ou conjunto de outras condições, o que permitirá que o empregado exerça a opção (ou seja, para comprar ações da empresa) de acordo com o cronograma ou as outras condições. Normalmente, a opção dará ao empregado o direito de comprar ações da empresa ao valor justo de mercado das ações no momento da concessão da opção. Assim, se o valor do estoque aumentar entre a concessão da opção e o exercício da opção, o empregado efetivamente consegue comprar o estoque com desconto. Também é comum que os planos imponham restrições significativas ao estoque que os funcionários adquirem através do exercício das opções. Essas restrições podem assumir muitas formas, embora restrições comuns possam incluir uma limitação na capacidade de transferência do estoque (por um período de tempo determinado ou pelo tempo que o empregado permaneça como funcionário) ou os requisitos que o empregado deve vender o estoque de volta para A empresa dos empregados custa se o empregado deixar a empresa antes de um determinado intervalo de tempo. Para fins fiscais, os planos de opções de estoque levantam uma série de questões. Por exemplo, é a concessão da opção um evento tributável. O exercício da opção é tributável. Caso contrário, quando a transação está sujeita a imposto. Uma diferença fundamental entre ISOs e NSOs é que o tempo dos eventos tributáveis ​​pode ser diferente. Para colocar as regras tributárias relativas a opções de ações em uma configuração mais concreta, a discussão a seguir examinará o hipotético Plano de Opção de Compra de Ações (o Plano). O Plano é configurado pela BigDeal, uma jovem empresa de Internet que oferece serviços de compras para empresas. O Plano BigDeals concede a certos funcionários-chave o direito ou a opção de comprar 25 mil ações do estoque da Companys a um preço de 1,00 por ação. Quanto a cada opção, metade será estoque ISO e metade será estoque NSO. No momento em que a opção é concedida, o estoque da BigDeals vale 1,00 por ação. Os funcionários que recebem essas opções têm direito a exercer opções com respeito a 5.000 após o encerramento de cada ano de serviço. Assim, após o primeiro ano, um funcionário pode comprar 5.000 ações em 1,00 por ação. Após o segundo ano de serviço, um adicional de 5.000, e assim por diante após cada ano adicional até que as opções para as 25.000 partes completas virem. Após o exercício, as ações adquiridas através do Plano BigDeals estão sujeitas a uma série de limitações e restrições explícitas, incluindo limitações amplas sobre o direito de transferência do estoque e um direito da Companhia para recomprar ações não vencidas no preço de exercício da opção, se o empregado Deixa o BigDeal. De acordo com as disposições do Plano, uma vez que as opções são exercidas, 25 das ações se tornam investidas (ou seja, isentas de todas as restrições) após cada ano de serviço como funcionário da BigDeal. Para este fim, o termo investido significa que o estoque não está mais sujeito a restrições. Conforme mencionado acima, para fins fiscais, existem basicamente dois tipos de opções de compra de ações - ISOs e opções não estatutárias (NSOs). Cada tipo tem seu próprio conjunto de regras fiscais. O tratamento básico para ISOs é regido por I. R.C. Seção 421, enquanto as opções não estatutárias são regidas pela I. R.C. Seção 83. Como as regras de opções não estatutárias são padrão, é conveniente começar por discutir essas regras. Opções de ações não estatutárias O tratamento tributário de opções de compra de ações não estatutárias ou não qualificadas é regido pelo conjunto de regras de acordo com I. R.C. Seção 83, que se aplica geralmente ao recebimento de imóveis em troca de serviços. Nos termos da seção 83 (a), os eventos tributáveis ​​ocorrem somente quando os direitos de propriedade irrestritos são adquiridos ou quando as restrições ao gozo do bem caducam. A seção 83 (a) (1) realmente afirma isso em termos de dizer que o valor justo de mercado dos bens recebidos por serviços deve ser reconhecido na primeira vez que os direitos da pessoa que possui o interesse benéfico em tais bens são transferíveis ou não estão sujeitos Para um risco substancial de confisco, o que ocorrer mais cedo. Assim, o recebimento de imóveis, seja a opção de compra de ações, ações ou outros bens, não é tributável se houver restrições substanciais na transferência e está sujeito a um risco substancial de perda. A aplicação da seita 83 à emissão de opções de ações é regida em grande parte por Regs. Seção 1.83-7. Sob I. R.C. A seção 83 (e) (3) e o Regulamento, a concessão de uma opção de compra de ações nunca pode ser um evento tributável (mesmo que os outros requisitos da seita 83 (a) sejam aplicáveis) a menos que a opção tenha um valor justo de mercado facilmente verificado . Se a opção tiver um valor de mercado justo facilmente verificável, então, como o Regulamento estipula, a pessoa que realizou esses serviços realiza uma compensação após essa concessão no momento e na quantia determinada de acordo com a seção 83 (a). Regs. Seção 1.83-7 (a). Nesse caso, a diferença entre o valor justo de mercado da opção eo preço de exercício da opção (ou outra contrapartida paga) será tributável como receita ordinária e estará sujeita a retenção. Identidade. Por outro lado, se a opção não tiver um valor justo de mercado facilmente verificado, a concessão da opção não é um evento tributável e a determinação das conseqüências fiscais é adiada pelo menos até que a opção seja exercida ou descartada, mesmo que O valor de mercado justo dessa opção pode ter sido facilmente verificado antes desse momento. Regs. Seção 1.83-7 (a). Em outras palavras, se a concessão da opção não é um evento tributável, o exercício da opção será tratado como uma transferência de propriedade de acordo com a seção 83. Obviamente, o fator crítico na aplicação da seção 83 às opções de estoque é o conceito de Valor justo de mercado facilmente verificado. Observe que é o valor da opção não do estoque que é importante. Se uma opção possui um valor de mercado justo prontamente verificado, determinada em Regs. Seção 1.83-7 (b). Em termos básicos, a menos que a própria opção (diferenciada do estoque) seja negociada em um mercado estabelecido, uma opção geralmente não será tratada como tendo um valor de mercado justo facilmente verificável. Regs. Seção 1.83-7 (b) (1). Existe uma possibilidade, sob Regs. Seção 1.83-7 (b) (2), que certas opções não negociadas em uma troca podem ser tratadas como tendo um valor justo de mercado facilmente verificado, mas essa regra provavelmente não seria aplicável exceto em circunstâncias relativamente incomuns. Assim, no caso de opções que não são negociadas regularmente, a concessão da opção não será tributável e as consequências fiscais serão adiadas pelo menos até que a opção seja exercida ou descartada de outra forma. Embora a receita tributável, determinada no momento do exercício, seja tratada como receita ordinária sujeita a retenção, qualquer apreciação adicional no valor do estoque após um exercício tributável da opção pode ser qualificada para tratamento de ganho de capital, se a participação em ganho de capital Os requisitos são atendidos. Por exemplo, nessa situação, suponha que as opções de compra de ações da BigDeal sejam exercidas a um preço de 1,00 por ação. Se, no momento do exercício, o valor justo de mercado das ações da BigDeal for de 2,50 por ação, então, 1,50 por ação (a diferença entre o valor justo de mercado da ação e o preço de exercício) seria tratada como receita de remuneração. Se o estoque for mantido por mais de um ano e subsequentemente vendido por 4,00 por ação, os 1,50 adicionais por ação de apreciação podem ser qualificados para o tratamento de ganho de capital. A análise anterior considerou que o estoque adquirido através do exercício da opção é propriedade de outra forma irrestrita - ou seja, que o estoque é livremente transferível e não está sujeito a um risco substancial de confisco. Aqui, no caso do BigDeal, existem restrições à transferibilidade do estoque, e a BigDeal tem o direito de recomprar o estoque até o estoque se tornar investido. Observe que, além dos termos de um plano de opção de compra de ações, a lei federal ou estadual pode impor outras limitações à transferência do estoque, como restrições a certos lucros de curto prazo impostos pela seita 16 do Federal Securities Exchange Act de 1934. Ver I. R.C. Seção 83 (c) (3). Nesse caso, o direito de recompra efetivamente exige que o funcionário revenda a BigDeal quaisquer ações não adquiridas compradas, ao preço pago pelo empregado no caso de cessação dos serviços dos funcionários. Em Regs. Seção 1.83-3 (c), este direito de recompra provavelmente constituirá um risco substancial de confisco. Devido à existência do direito de recompra e às restrições gerais à transferência do estoque adquirido através do exercício das opções, a seita 83 provavelmente não se aplicaria até que as restrições cadutem e as ações se tornem investidas - ou seja, não estão sujeitas Para o direito de recompra. Em outras palavras, devido às limitações de transferência e à presença de um risco substancial de confisco, o exercício da opção BigDeal e a aquisição do estoque restrito não provocaria o reconhecimento de renda de acordo com a seção 83 (a). De acordo com os termos da seção 83 (c) (3), muitas vezes não pode ser esclarecido exatamente quando essa restrição caduca, dificultando a identificação precisa quando o reconhecimento de renda ocorre sob a seção 83. Também é importante lembrar que, em algumas circunstâncias, as restrições Sobre a transferência de estoque e os requisitos de aquisição podem ser dispensados ​​por uma empresa. Isso pode causar reconhecimento de renda na seção 83 quanto a todas as ações em circulação que anteriormente estavam sujeitas às restrições. Ao mesmo tempo, no entanto, outras restrições não contratuais, como as disposições em matéria de direito dos valores mobiliários, podem efetivamente impedir o acionista de vender o estoque. Embora as restrições sobre a propriedade e a aquisição de ações possam causar atraso no reconhecimento da receita de acordo com a seção 83, é possível eleger de acordo com I. R.C. Seção 83 (b) para que os rendimentos sejam reconhecidos quando as opções são exercidas. Uma vantagem potencial de fazer essa eleição é fazer com que toda a apreciação após esse ponto seja qualificada para tratamento de ganho de capital e para iniciar o funcionamento do período de retenção de ganhos de capital, o que, de outra forma, seria adiado até que as restrições cadutem e as ações se tornem totalmente adquiridas. Uma eleição de acordo com a seção 83 (b) permite ao empregado eleger para reconhecer a diferença entre o valor justo de mercado do imóvel e o valor pago como receita de compensação no momento do recebimento inicial, mesmo que, de acordo com a seção 83 (a), reconhecimento de renda Seria atrasado de outra forma. Veja Regs. Seção 1.83-2. Em situações em que o tempo preciso de caducidade das restrições é incerto, uma eleição de acordo com a seção 83 (b) também pode servir para remover grande parte dessa incerteza. Para ilustrar o funcionamento da eleição da seita 83 (b), consideremos um exemplo. Como no exemplo anterior, suponha que o preço de exercício da opção seja de 1,00 por ação e que, no momento do exercício, o valor justo de mercado do estoque seja 2,50. Suponha ainda que, devido às restrições sobre o estoque, todas as ações não cobradas são tratadas como sujeitas a limites de transferibilidade e um risco substancial de confisco (ou seja, o direito de recompra). De acordo com o cronograma de aquisição de planos, 25 das ações adquiridas após o primeiro ano de serviço. Assume o mesmo cronograma de aquisição e que, no momento dessa aquisição, o valor justo de mercado das ações era de 3.00 por ação. Na ausência de uma eleição da seita 83 (b), não haveria reconhecimento de renda no momento do exercício das opções (por causa das restrições), mas quando as ações investidas, haveria reconhecimento de renda com base na diferença entre O valor do estoque (no momento da aquisição) - 3.00 por ação - e o preço de exercício - 1.00 por ação. Isso significa que 2,00 por ação seria ordinária, renda de compensação. A apreciação adicional após esse ponto poderia ser qualificada para tratamento de ganho de capital se o estoque fosse mantido durante o período de retenção necessário, medido a partir desse ponto em diante. Por outro lado, se uma seção 83 (b) eleição fosse feita no momento do exercício, haveria reconhecimento de renda ordinária com base na diferença entre o valor do estoque naquele momento (2,50 uma ação) eo preço de exercício (1.00 por ação), o que resulta em 1.50 por ação da renda ordinária de compensação. Suponha, então, que este estoque foi vendido mais tarde por 4,00 por ação, os 2.50 adicionais de uma ação de valorização seria o ganho de capital, assumindo que os requisitos necessários para o período de detenção foram satisfeitos, medidos a partir do exercício da opção. Uma seção 83 (b) eleição geralmente não pode ser revogada. Isto significa que, se uma eleição 83 (b) for feita e a propriedade subseqüentemente diminui em valor, o efeito da eleição terá sido acelerar desnecessariamente o reconhecimento de renda ordinária. Opções de ações de incentivo Os planos ISO têm duas vantagens potencialmente importantes para os funcionários, em comparação com as opções de ações não estatutárias. Primeiro, sob a seção 421, como regra geral, o exercício da opção ISO não desencadeia nenhum reconhecimento de renda ou lucro, mesmo que o estoque não tenha sido restrito. Em segundo lugar, se o estoque for mantido até pelo menos um ano após a data do exercício (ou dois anos a partir da data da outorga da opção, o que ocorrer mais tarde), todo o ganho na venda do estoque, quando reconhecido pelo imposto de renda Fins, será ganho de capital, em vez de renda ordinária. Se a parcela ISO for alienada antes do vencimento desse período de retenção, a receita é renda ordinária. Os requisitos básicos para um plano ISO são estabelecidos em I. R.C. Seção 422. Um Plano ISO pode conter disposições e limitações, além dos requisitos da seção 422, desde que sejam consistentes com os requisitos do Código. Assim, existem duas diferenças significativas entre ISOs e opções não estatutárias. Em primeiro lugar, de acordo com as regras ISO, o exercício da opção não é um evento tributável sem considerar os requisitos da seita 83, pelo menos para fins de imposto de renda regular, mas esse benefício é um pouco atenuado pelas regras AMT, discutidas abaixo. Em contrapartida, na seção 83, o exercício da opção será um evento tributável, a menos que a ação adquirida não seja transferível e sujeita a um risco substancial de confisco. Em segundo lugar, se os requisitos do período de retenção ISO forem cumpridos, todos os ganhos serão qualificados para o tratamento de ganho de capital. Em segundo lugar, todo o ganho em relação a um ISO pode ser ganho de capital, se os requisitos do período de retenção ISO forem cumpridos. Embora o exercício de um ISO não cause qualquer evento tributável ao abrigo do sistema de impostos regulares, ele tem consequências no âmbito do sistema de Imposto Mínimo Alternativo (AMT). Sob I. R.C. A seção 56 (b) (3), o tratamento fiscal favorável oferecido pela seita 421 e pela seita 422 não se aplica à transferência de ações adquiridas de acordo com o exercício de uma opção de estoque de incentivo, para fins de AMT. Assim, o tratamento fiscal, para fins AMT, é regido em grande parte pelas regras da seita 83, conforme discutido acima. Nos termos da seita 83, a diferença entre o valor justo de mercado das ações eo preço de exercício da opção será tratada como renda tributável quando os direitos dos empregados sobre o estoque se tornam totalmente adquiridos e não estão sujeitos a um risco de confisco. Esta propagação é tratada como um ajuste AMT. O efeito deste ajuste AMT é fazer com que o contribuinte reconheça a receita tributável da AMT no exercício da opção, quando o estoque adquirido é substancialmente irrestrito ou não sujeito a um risco substancial de perda. Neste caso, como mencionado acima, na medida em que, de acordo com as regras da seita 83, o estoque adquirido pelo exercício da opção é restrito e sujeito a um risco substancial de confisco, então o ajuste AMT não deve ocorrer até que o estoque seja adquirido e As restrições caducam, porque, para fins de AMT, a opção é regida pelas regras da seita 83. Independentemente de quando o ajuste AMT surgir, ele tem vários efeitos. Em primeiro lugar, o ajuste AMT - o spread entre o valor justo de mercado e o preço da opção - pode ficar sujeito a AMT, e o imposto AMT pode ter que ser pago com esse valor, mesmo que o estoque possa ser mantido por muitos anos ou, em última instância Vendido em uma perda. Além disso, a base no estoque, apenas para fins AMT, torna-se efetivo o valor justo de mercado na data em que o ajuste da AMT ocorre. Veja I. R.C. Seção 56 (b) (3). Por causa desse ajuste de base, quando o estoque é realmente vendido, não haverá ganho de AMT na extensão do spread que anteriormente estava sujeito ao imposto AMT. Como a base no estoque será diferente para a AMT e para fins fiscais regulares, a venda subseqüente do estoque gerará ganho ou perda para fins fiscais regulares, mesmo que não gere nenhum ganho para fins de AMT. Uma vez que o ganho na venda, determinado para fins do imposto regular, também inclui o spread que anteriormente estava incluído na receita tributável da AMT, existe o risco de dupla tributação, com exceção do crédito AMT, conforme determinado em I. R.C. Seqüência 53. Em teoria, o pagamento da AMT no ano de exercício cria um crédito que, em seguida, reduz o imposto regular no ano em que o estoque é realmente vendido, já que nesse ano, desconsiderando todos os outros fatores, o lucro tributável regular seria maior Do que o rendimento tributável da AMT, devido às diferenças na base de estoque. Esta é, pelo menos, a teoria, de forma bastante simplificada. Na prática, no entanto, a medida em que haverá um risco significativo de dupla tributação depende do cálculo e operação bastante complicado do crédito AMT, uma discussão completa sobre o que está além do escopo deste artigo. Para os propósitos presentes, uma breve visão geral deve ser suficiente. Quando um contribuinte está sujeito ao passivo da AMT em qualquer ano tributável, o montante da AMT líquida ajustada paga nesse ano está disponível como um crédito contra a sua tributação fiscal regular nos anos futuros. Este crédito, no entanto, não reduzirá o imposto regular abaixo da tentativa de AMT em qualquer ano. Assim, após o crédito ser criado, ele só pode ser usado em um ano subseqüente em que o imposto AMT é menor do que o imposto regular. Por exemplo, o crédito gerado pela AMT pago no exercício de um ISO poderia, em teoria, ser usado no primeiro ano em que o imposto AMT é menor do que o imposto regular, independentemente do que causou a diferença. Claro, o inverso também é possível - ou seja, no ano em que o estoque é vendido, outros ajustes AMT não relacionados ao ISO anterior podem fazer com que o imposto AMT desse ano seja o mesmo ou maior do que o imposto regular para que O crédito não estaria disponível naquele ano, mas seria transferido indefinidamente. Por exemplo, em um ano em que o estoque ISO é vendido, exercícios ISO adicionais ou outros ajustes AMT não relacionados podem fazer com que o imposto AMT seja maior do que o imposto regular e, assim, impedir o uso do crédito AMT dos anos anteriores. Na realidade, às vezes requer um planejamento muito cuidadoso para poder aproveitar o crédito AMT. Além disso, o Congresso tem considerado uma série de propostas diferentes para proporcionar um maior alívio da AMT, mas as perspectivas de qualquer alteração na AMT são incertas, na melhor das hipóteses. Em situações como a BigDeals, onde o estoque adquirido ao abrigo da opção não é transferível e sujeito a um risco substancial de confisco - ou seja, as restrições que, nos termos da seita 83, levariam o atraso no reconhecimento da renda até as restrições caducarem, as vantagens do tratamento ISO São mais limitados do que nas situações em que o estoque adquirido não está sujeito a um risco substancial de confisco. Se, por causa das restrições, o reconhecimento de renda no estoque de opções não estatutárias for adiado na seção 83, então a primeira diferença entre o ISO e as opções não estatutárias - a falta de reconhecimento de renda no exercício do ISO - pode ser muito menos significativa. Nessas circunstâncias, o benefício mais importante da opção ISO é que todo ganho será ganho de capital, se os períodos de retenção necessários forem atendidos, mas as considerações de AMT podem reduzir o valor desse benefício. A poupança fiscal real que pode resultar do tratamento ISO, em tais circunstâncias, pode ser difícil de prever, em parte porque elas dependem de variáveis ​​desconhecidas e imprevisíveis relacionadas ao valor de mercado do estoque, a situação fiscal de indivíduos e outros ajustes de AMT Eventos que afetam o indivíduo. Conclusão Embora as regras para os dois tipos diferentes de opções de ações diferem, tanto as ISO quanto as opções não qualificadas oferecem aos funcionários a oportunidade de converter o que de outra forma seria ordinário, a renda da remuneração em ganho de capital. Dadas as taxas de ganho de capital atuais, essa vantagem pode ser significativa. Tirar o máximo proveito deste benefício, no entanto, pode exigir um planejamento cuidadoso no momento do exercício e da venda subseqüente do estoque. Um planejamento de AMT cuidadoso é essencial. Se você é um profissional de impostos e gostaria de obter mais informações sobre os assuntos abordados neste boletim informativo ou qualquer outro assunto de imposto e de negócios, por favor, contate o Tax amp Business Professionals, Inc. no (800) -553-6613, envie-nos um e-mail para . Ou visite nosso site na empresa fiscal. 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